WTO向會(huì)計(jì)師警告:游戲規(guī)則絕非兒戲

　　朱镕基總理在考察上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)指出，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問題，就是不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員做假賬，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財(cái)會(huì)人員作假分不開。這已成為嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)“毒瘤”。這是多么嚴(yán)肅的批評(píng)和警告啊！對(duì)于已經(jīng)加入WTO的中國來講，我們絕不可置這一批評(píng)于不顧。

　　一、中國會(huì)計(jì)師：兒戲何時(shí)了

　　近年來，會(huì)計(jì)信息失真已成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題像“毒瘤”似的惡性膨脹，雖三令五申，卻禁而不止，引起人們對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信譽(yù)問題嚴(yán)重?fù)?dān)憂。

　　1.“五假”問題屢禁不絕。據(jù)財(cái)政部2001年12月披露對(duì)部分行業(yè)2000年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查結(jié)果，與以往相比、本次抽查中發(fā)現(xiàn)的被查單位資產(chǎn)和利潤失真度雖有較為明顯的下降，但是，假憑證、假賬、假表、假審計(jì)和假評(píng)估等“五假”問題仍不容忽視。公告說，本次共抽查了醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化等行業(yè)的320戶企業(yè)和事業(yè)單位，以及為這些單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的125家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。被抽查企事業(yè)單位資產(chǎn)不實(shí)73.75億元，利潤不實(shí) 35.11億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)比例在1%以上和利潤不實(shí)比例在10%以上的分別占全部被抽查單位的50%和57%.本次抽查中發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤、虛盈實(shí)虧的企業(yè)有32戶，占被查單位的10%.部分企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理混亂，賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”等問題屢禁不絕。這表明，部分企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)“五假”現(xiàn)象還很嚴(yán)重。

　　2.國有骨干企業(yè)違法違規(guī)金額巨大。2000年國家審計(jì)署審計(jì)的1290家國有控股企業(yè)中，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不實(shí)的占68%，各類違紀(jì)違規(guī)金額高達(dá)1000多億元。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量堪憂。國家審計(jì)署組織對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2001年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，結(jié)果表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假，審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)。在檢查中，有關(guān)部門共抽查了上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。檢查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已經(jīng)查明的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假問題隱瞞未披露。7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在10個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)已經(jīng)查明的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)不實(shí)5.91億元、負(fù)債不實(shí)2.56億元、損益不實(shí)4.66億元、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不實(shí)18.98億元，共計(jì) 32.11億元的問題，隱瞞未披露。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有查出上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息存在的虛假問題有重大疏漏。11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在18個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)不實(shí)5.43億元、負(fù)債不實(shí)0.57億元，損益不實(shí)3.97億元、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不實(shí)29.35億元，共計(jì)39.32億元的問題，沒有查出來。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具嚴(yán)重失實(shí)和有重大疏漏的審計(jì)報(bào)告的行為，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益。審計(jì)署已經(jīng)將上述14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及信息披露嚴(yán)重不實(shí)的上市公司移送有關(guān)部門依法處理、處罰。

　　二、兒戲的成因

　　盡管作假“毒瘤”已十分嚴(yán)重，而且毀了會(huì)計(jì)行業(yè)誠信形象，但筆者認(rèn)為，客觀地講，會(huì)計(jì)師支持造假的可能性有兩種：一種是知假不說，一種是根本就不知道。前者屬職業(yè)道德問題，后者則屬專業(yè)能力問題。媒介有一種看法，認(rèn)為任何企業(yè)的造假行為會(huì)計(jì)師都應(yīng)該能看出來，這是不客觀的。會(huì)計(jì)信息失真歪曲了企業(yè)的真實(shí)狀況，是為特定利益集團(tuán)的目的而故意造成的，是人為粉飾的結(jié)果。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，主要有：一是為了業(yè)績考核而造假。二是為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾造假。三是為了發(fā)行股票而造假。四是為了減少納稅而造假。五是為推卸責(zé)任而造假。六是“一股獨(dú)大”誘發(fā)出種種弊端。七是審計(jì)與服務(wù)混在一起。八是會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不到位。

　　三、WTO呼喚：要游戲不要兒戲

　　經(jīng)過15年的長途跋涉，中國終于加入WTO.中國入世的意義，在于它將給中國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的大環(huán)境帶來深刻的變化。加入世貿(mào)我國做出了很多承諾，包括修改中國涉外經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)，使之與世界通行的規(guī)則相一致。這樣就使得外國人在中國做生意、搞投資，和在英國、美國、新加坡一樣，處在一種相似的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和體制中，他們會(huì)感到中國的法律法規(guī)很透明、具有穩(wěn)定性和可預(yù)見性。正如龍永圖指出的，這種感覺對(duì)商業(yè)投資和運(yùn)營來說，是非常關(guān)鍵的。就是說，對(duì)你這個(gè)國家，對(duì)你這個(gè)企業(yè)，對(duì)你這個(gè)人有一種信任感、放心感。千萬不要小看這種信任感，尤其是對(duì)于誠信形象已嚴(yán)重毀壞的中國會(huì)計(jì)師行業(yè)來說，其作為更是營造國際投資和商業(yè)環(huán)境的一個(gè)重要因素。

　　中國加入世貿(mào)，必須進(jìn)一步強(qiáng)化法制觀念，培養(yǎng)遵守規(guī)則、規(guī)范的意識(shí)，建立信用體系，這是中國目前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的最重要的問題。而眾所周知，會(huì)計(jì)師，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是在市場中保持中立地位、客觀態(tài)度，依法辦事，盡可能保證信息的真實(shí)性，為投資者，特別是中小投資者提供保護(hù)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”。面對(duì)縱容甚至參與造假即可獲得巨大利益，趨利心理使某些道德把持力不足的會(huì)計(jì)師及事務(wù)所背棄了所應(yīng)恪守的道德與原則。這樣參與 WTO商業(yè)活動(dòng)將是寸步難行！

　　四、中國會(huì)計(jì)師業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)WTO游戲規(guī)則

　　會(huì)計(jì)信息失真的危害是顯而易見的，治理會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。當(dāng)前應(yīng)注意的問題是必須將其放在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下考慮，不能就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，必須從多方面著手才能見效。首先要從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手。要加強(qiáng)立法的力度，努力為企業(yè)創(chuàng)造公平合理的競爭環(huán)境；與企業(yè)相關(guān)的各種法規(guī)應(yīng)當(dāng)互相銜接，互為補(bǔ)充，不造成漏洞。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，使會(huì)計(jì)反映方法科學(xué)、先進(jìn)；切實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是人獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策工作的規(guī)范，是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)繩。要建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系。為適應(yīng)WTO游戲規(guī)則必須重視以下幾個(gè)方面：

　　1.中介機(jī)構(gòu)要直面WTO.證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國指出，目前做假賬的嚴(yán)重程度已經(jīng)超過瓊民源事件的階段，市場對(duì)許多上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去了信心。對(duì)此，證監(jiān)會(huì)已引起高度重視，并已著手解決這一問題。張為國認(rèn)為，中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量是提高上市公司質(zhì)量的關(guān)鍵，中介機(jī)構(gòu)自身的轉(zhuǎn)制，業(yè)務(wù)拓展也非常急迫，同時(shí)必須直面入世后的國際化挑戰(zhàn)。去年以來，就有關(guān)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)信息披露方面，證監(jiān)會(huì)先后下發(fā)的通知和規(guī)章就有10余次，內(nèi)容包括有關(guān)會(huì)計(jì)政策的操作細(xì)則，財(cái)務(wù)報(bào)告的格式，會(huì)計(jì)和審計(jì)的從業(yè)資格許可等等。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為，保護(hù)投資者權(quán)益，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則 -財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注的一般規(guī)定》（征求意見稿），面向社會(huì)各界公開征求意見。就證券市場而言，由于上市公司承擔(dān)信息披露的義務(wù)，因此，也成了整頓會(huì)計(jì)行業(yè)、打擊假賬的重點(diǎn)。

　　2.加大會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范力度。不少非上市公司由于內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)不夠健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠理想，管理和監(jiān)督機(jī)制不夠健全，財(cái)務(wù)信息失真的問題也更加嚴(yán)重。所以，更大數(shù)量的非上市公司會(huì)計(jì)信息失真也將是治理的對(duì)象。財(cái)政部作為會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范的制定者，近年來也不斷加大會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范力度。2001年初發(fā)布了無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃等三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，還對(duì)以前發(fā)布的債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、投資、非貨幣性交易和會(huì)計(jì)政策變更等五項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為修訂。11月，財(cái)政部又發(fā)布固定資產(chǎn)和存貨兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以求進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度。總的來看，我國會(huì)計(jì)行業(yè)近幾年發(fā)展是相當(dāng)迅速的。

　　3.計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)列入審計(jì)范圍。為適應(yīng)我國國民經(jīng)濟(jì)信息化的發(fā)展，并將高新技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作中，以便更有效地對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，國務(wù)院辦公廳發(fā)出了關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作的通知。要求審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政，財(cái)務(wù)收支的信息；被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)積極配合審計(jì)工作，并按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，提供相關(guān)的電子數(shù)據(jù)資料和必要的工作條件，不得拒絕，拖延提供或者拒絕、拖延檢查。

　　4.加快會(huì)計(jì)行業(yè)改革步伐。財(cái)政部確定，今后會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行的改革主要包含兩個(gè)方面：一是清理整頓、脫鉤改制，獨(dú)立地進(jìn)入市場；二是為應(yīng)對(duì)入世新環(huán)境，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上規(guī)模，下一階段的改革可能要推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制改造，以求會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　　5.股權(quán)分散化。為了在“一股獨(dú)大”的條件下解決政企分開的問題，我們將面臨兩難困境：如果作為所有者的政府減少對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，則能增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場需求做出及時(shí)反應(yīng)的自主決策能力，但缺乏必要的所有權(quán)約束，容易發(fā)生內(nèi)部人控制以及造假現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失；如果為了保持對(duì)內(nèi)部人有效的控制以盡可能防范造假和國有資產(chǎn)的流失，就必須強(qiáng)化作為大股東對(duì)公司經(jīng)理人員的所有權(quán)約束，其結(jié)果是又加劇了對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，使企業(yè)失去了活力。擺脫這“兩難” 困境的第一個(gè)步驟就是推進(jìn)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的自主調(diào)整、減少民營公司的家庭控制色彩等都是可采取的對(duì)策。

　　6.堅(jiān)持誠信至上原則。其實(shí)市場經(jīng)濟(jì)是一個(gè)在法制基礎(chǔ)上講道德的經(jīng)濟(jì)。市場經(jīng)濟(jì)確實(shí)把行為人對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的追求看成是人們參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)力。并主張從經(jīng)濟(jì)利益的角度構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制。但市場經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)人們合法地追求自身利益最大化，懲罰損人利己的行為，并努力形成一個(gè)通過追求個(gè)人利益的最大化最終導(dǎo)致社會(huì)利益最大化的機(jī)制�！豆�民道德建設(shè)實(shí)施綱要》的頒布，是我國精神文明建設(shè)特別是思想道德領(lǐng)域的一件大事。同時(shí)它還表明我們的國家不僅有責(zé)任用行政的、法律的手段向不守規(guī)則、不講信譽(yù)的企業(yè)及部門灌輸誠信立身與執(zhí)業(yè)的道德意識(shí)，使其明白不守規(guī)則、不講信譽(yù)就不許生存的社會(huì)準(zhǔn)則；也同樣有責(zé)任在入世后市場環(huán)境、游戲規(guī)則發(fā)生大變化的情況下，在社會(huì)的方方面面，每一個(gè)角落開展一場大規(guī)模的公民道德與普法教育相結(jié)合、使國內(nèi)的每個(gè)公民、每個(gè)企業(yè)，都能以守法和誠信為本，熟悉并掌握世貿(mào)組織規(guī)則，使游戲規(guī)則和誠信意識(shí)深入人心。

　　7.WTO呼吁會(huì)計(jì)師業(yè)向企業(yè)提供廣泛深入的服務(wù)：它包括籌資、引資上市前的咨詢服務(wù)；提供海外信息，介紹合作伙伴；培訓(xùn)財(cái)務(wù)人才，制定財(cái)務(wù)管理制度等。